[연수] 금융직무 - 기업금융 - 기업회계 (재무제표 등)

[Training] Financial job - Corporate finance - Corporate accounting

금융연수원 기업회계 과목 시험 준비를 하면서 요약 정리했던 자료입니다.

회계

회계의 개념

회계 : 회사의 경영활동에 관심을 갖는 다양한 이해관계자가 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 경영활동을 기록하고 추적하여 회사에 관한 유용한 재무적 정보를 추정하여 전달하는 과정

재무회계 : 외부보고

관리회계 : 내부보고

재무제표 작성 책임

• 경영자가 일차적인 책임

재무보고의 목적

• 투자 및 신용의사결정
• 미래 현금 흐름 예측
• 재무상태, 경영성과, 현금흐름, 자본변동
• 경영자의 수탁책임 평가

국제회계기준(IFRS)

유럽이 주도해서 만듬

특징

• 원칙 중심의 회계기준
• 연결재무제표 중심의 회계기준
  • 지배회사와 종속회사의 재무제표를 결합
• 공정가치 적용 확대
  • 공시의 강화

재무제표

재무제표의 기본 가정

• 기업실체의 가정
• 계속기업의 가정
• 기간별 보고의 가정

발생주의 회계

재무제표의 기본 요소

• 자산 : 과거사건+현재권리+미래 경제적효익 유입
• 부채 : 과거사건+현재의무+미래 경제적효익 유출
• 자본 : 자산 총액 - 부채 총액
  • 소유주의 잔여청구권

재무제표(Financial Statements : F/S)

• 재무상태표 (B/S)
  • 일정 시점의 회사의 재무상태
  • 3요소
    • 자산
    • 부채
    • 자본 = 자산 - 부채
• 손익계산서 (Income Statement : I/S)
  • 일정 기간에 달성한 경영성과
  • 항목
    • 수익
    • 비용
    • → 총액으로 보고 단, 별도의 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우, 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다.
    • 포괄이익 : 손익거래에 의한 자본의 변동
• 현금흐름표
  • 기업실체의 활동
    • 영업활동
    • 투자활동
    • 재무활동
• 자본변동표
  • 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금의 변동
  • 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액 표시
  • 일정 기간 동안 발생한 기업실체와 소유주(주주) 간의 거래 내용을 이해하고 소유주에게 귀속될 이익 및 배당가능이익을 파악하는데 유용
  • 기본요소
    • 소유주의 투자 : 자본이 증가
      • 유상증자
    • 소유주에 대한 분배 : 순자산 감소
      • 현금배당
• 주석
  • 재무제표 본문과 별도로 작성

회계의 흐름

총계정원장

부기(장부기입)

• 단식부기
• 복식부기

회계의 순환 과정

• 거래의 정의

  • 재산에 변화
  • 금액으로 측정 가능

• 거래의 8요소

  차변	대변
  자산의 증가	자산의 감소
  부채의 감소	부채의 증가
  자본의 감소	자본의 증가
  비용의 발생	수익의 발생

분개장

• 계정
• 분개 : 원인과 결과를 차변과 대변에 나누어 계정과목과 금액을 기입하는 작업

재무제표

재무제표(Financial Statements : F/S)

• 재무상태표 (B/S)

  • 일정 시점의 회사의 재무상태
  • 이익잉여금
  • 구성
    • 차변
      • 자산 : 기업이 조달한 자본을 어떻게 활용하고 있는가
      • 경영활동을 파악
    • 대변
      • 부채 및 자본 : 기업이 어떻게 자본을 조달하였는가. 자본 구조를 보여준다.
      • 재무활동을 파악
  • 작성 기준
    • 구분 표시
    • 총액주의
      • 상계하지 말라
    • 1년 기준
    • 유동성 배열법
      • 유동이 짧고 쉬운 것을 상위에..
      • (유동성이 높은 것을 먼저 표시)
    • 잉여금 구분의 원칙
      • 자본잉여금과 이익잉여금 별도 표시
    • 미결산 항목 표시 금지
      • 가지급금, 가수금 등 미결산항목은 적절한 과목으로 표시

• 손익계산서 (Income Statement : I/S)

  • 일정 기간에 달성한 경영성과
  • 당기순이익
  • 작성 기준
    • 발생주의
    • 실현주의
    • 수익.비용 대응의 원칙
    • 총액주의
    • 구분 계산의 원칙

• 현금흐름표

  • 기업의 활동
    • 영업활동
    • 투자활동
    • 재무활동
  • 작성법
    • 직접법
    • 간접법

• 자본변동표

• 주석

자산계정

유동자산

• 결산일로부터 1년 또는 정상영업주기 이내에 현금화가 가능한 자산
• 당좌자산

  • 현금성자산

    • 회계의 현금에는 통화대용증권도 현금의 범위에 포함된다.

      • 자기앞수표, 타인발행수표, 송금수표, 여행자수표, 우편환증서

    • 당좌예금

      • 당좌차월 : 잔액이 없어도 수표나 어음 발행 가능
        • 부채-단기차입금
      • 은행계정조정표 : 정기적으로 은행으로부터 은행계산서를 송부받아 확인 → 수정 분개

        • 불일치 유형

          • 기발행 미인출 수표 : 은행 미기입
          • 추심어음 : 회사 미기입
          • 부도어음 및 부도수표 : 회사 미기입
          • 당좌차월이자 및 은행추심수수료 : 회사 미기입
          • 은행 또는 회사의 기장상의 오류
          • 은행 미기입 예금

    • 유가증권, 단기금융상품

      • 취득 당시의 만기가 3개월 이내에 도래하는 채권

    • 소액현금제도

      • 차변 : 소액현금을 담당자에게 전도하였을 때
      • 지출내역을 보고 받을 때, 동 계정의 대변과 각 비용항목의 차변에 기입

    • 현금실사 불일치시 ‘현금과부족’ 이라는 임시계정

      • 원인 파악이 불가능하면, 잡이익 또는 잡손실로 처리

  • 단기금융상품

    • 보고기간 종료일 현재 만기가 1년이내 도래

  • 유가증권

    • 지분증권 : 순자산에 대한 소유지분
      • 보통주, 우선주, 수익증권, 신주인수권
      • 지분증권의 회계처리

        • 단기매매증권 : 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게

          • 취득과 관련된 부대비용을 비용으로 인식
          • 미실현보유손익은 단기매매증권평가손익(당기손익)
          • 시장성이 있는 지분증권은 시장가격을 공정가액으로..
            • 보고종료일 현재의 종가
          • 시장성을 상실한 경우, 매도가능증권으로..

        • 매도가능증권

          • 1년 내 처분이 확실하면 유동자산, 아니면 투자자산
          • 공정가액 평가
          • 처분손익 = 처분가 - 취득가
          • 미실현보유손익은 매도가능증권평가손익(기타포괄손익누계액)으로 회계처리
          • 시장성이 없고, 공정가액 측정 불가시 취득원가로 평가

        • 지분법적용투자주식 → 비유동자산(투자자산)

          • 지분법 적용
      • 지분증권의 양도
    • 채무증권 : 금전을 청구할 수 있는 권리

      • 국채, 공채, 사채, 전환사채, 신주인수권부사채

      • 채무증권의 회계 처리

      • 유동자산으로 분류되는 유가증권

        • 단기매매증권 : 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게
          • 공정가액 평가
          • 미실현보유손익은 단기매매증권평가손익(당기손익)
        • 매도가능증권 : 1년 내 만기 도래, 1년 내 처분
          • 공정가액 평가
          • 미실현보유손익은 매도가능증권평가손익(기타포괄손익누계액)으로 회계처리
        • 만기보유증권 : 1년 내 만기 도래
          • 상각후취득원가로 평가

  • 매출채권 : 일반적 상거래에서 발생한..

    • 외상매출금 - 발생시 차변

      • 어음상의 채권이 아닌 매출채권

      • 공정가액으로 평가

      • 수정 항목

        • 매출에누리 : 파손, 결함에 의한 할인
        • 매출환입 : 반품
        • 매출할인 : 신속(기간) 회수시 할인

    • 받을어음

      • 어음상의 채권
      • 유동자산

  • 채권, 채무 회계

    • 상품을 외상으로 판매했다면, 외상매출금
    • 상품을 외상으로 구입했다면, 외상매입금
    • 대손충당금
      • 채권은 어느정도 회수 불가능한 위험을 가지고 있다.
      • 회수가 불가능한 금액을 합리적으로 추정 (대손추산액)
      • 매출채권에서 차감해야 하는데
        • 수익.비용대응의 원칙에 위배된다.
      • 대손충당금이라는 계정을 통해 간접적으로 감소
      • 대손충당금의 설정으로 인한 자산 감소액은 비용으로 처리 (대손상각비)
      • 설정 방법
        • 연령분석법
        • 기말잔액비율법
    • 매출채권은 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류
      • 1년 이내에 실현되지 않을 금액을 주석으로 기재
      • 유동자산으로 분류되지 아니한 장기매출채권 등은 기타비유동자산으로 분류

  • 기타 당좌자산

    • 단기대여금 : 1년 이내
    • 미수금
      • 일반적 상거래 이외에서 발생한 미수채권
    • 미수수익
      • 용역의 제공이 완료되지 않았으나, 기간경과에 따라 이미 제공된 용역의 대가를 자산으로 계상
    • 선급금 : 상품, 원재료 등의 매입을 위하여 선급한 금액
    • 선급비용 : 계속적 용역공급 계약을 체결하고 선지급한 비용
• 재고자산
  • 영업활동 과정에서 판매 목적으로 보유하고 있는 자산
  • 분류
    • 상품 : 판매를 목적으로 구입한 물건
    • 제품 : 판매를 목적으로 제조한 물건
  • 취득원가
    • 매입한 것 : 매입원가
      • 매입 에누리 : 불량품, 수량 부족 등으로 차감되는 금액
      • 매입 환출 : 반품하는 것
      • 매입 할인 : 외상매입금을 조기에 지급한 경우 현금 할인
  • 수량 결정
    • 계속기록법
    • 실지재고조사법
  • 원가흐름에 대한 가정

    • 개별법

    • 선입선출법

    • 후입선출법

      • 물가 상승시, 이익을 가장 적게..

    • 이동평균법 : 계속기록

    • 총평균법 : 실지재고조사

    • 매출가격환원법 : 소매가격으로 기록.보존하였다가 기말에.. 수정과정을 통하여 원가로 환산

  • 재고자산의 평가

    • 저가법 : 원가와 시가 중 작은 것

      • 보수적으로 평가

      • 평가손실(단가 하락)

        • 평가손실액을 재고자산의 차감계정으로 표시
        • 매출원가에 가산

      • 감모손실(수량 감소)

        • 정상 발생 : 매출원가에 가산
        • 비정상 발생 : 영업외비용
      • 재고자산의 평가는 원칙적으로 취득원가주의를 적용하지만, 물리적 손상, 장기체화, 진부화 등의 사유로 인해 재고자산의 시가가 취득원가보다 하락한 경우에는 저가법을 적용하여 재고자산의 시가를 재무상태표 가액으로 평가해야 한다.

    • 최근의 시가와 가장 유사한 평가액

      • 매출원가 : 후입선출법
      • 기말재고 : 선입선출법

비유동자산

• 투자자산
  • 장기금융상품 : 만기가 1년 이상
    • 사용이 제한되어 있는 경우 주석 표시
    • 사용이 제한되어 있더라도 보고일 기준 만기 1년 이내라면 단기금융상품으로 계정분류
    • 이자수익은 미수수익으로 계상
  • 유가증권
    • 지분증권(주식)의 분류
      • 단기매매증권 : 1년 이내 → 유동자산
      • 매도가능증권 : 장기투자
        • 1년 내 처분이 확실하면 유동자산, 아니면 투자자산
      • 지분법적용투자주식 → 비유동자산(투자자산)
    • 채무증권(채권)의 분류
      • 단기매매증권 → 유동자산
      • 매도가능증권
        • 1년 내 만기/처분이 확실하면 유동자산, 아니면 투자자산
      • 만기보유증권
        • 상각후 원가법
        • 1년 내 만기/처분이 확실하면 유동자산, 아니면 투자자산
  • 장기대여금
  • 투자부동산
    • 임대, 시세차익 목적
  • 취득시 : 취득원가로 차변에 기입
  • 처분시 : 영업외손익으로 처분가액과 취득원가의 차액을 처리
• 유형자산

  • 1년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산

    • 구체적인 형태
    • 영업활동에 사용할 목적
    • 내구자산
      • 1년 내 사용이 완료되는 것은 당기비용(소모품비 등)으로 처리

  • 종류

    • 토지는 감가상각하지 않는다.

    • 건설중인 자산

      • 일부 완성되어 사용할 경우에는 동 금액만이라도 본계정으로 대체한 후, 감가상각

    • 기계장치

      • 내용연수에 걸쳐 감가상각, 개발비로 자산처리

  • 취득원가는 부대비용을 합한 금액

    • 최초에는 취득원가로 측정
    • 공정가치, 공정가액
    • 건물과 토지를 일괄 구입해도, 건물의 취득원가와 토지의 취득원가는 구분
    • 토지 건물 취득 후, 건물 철거 : 토지만의 취득으로 회게처리, 철거비용은 토지 취득원가에 가산
    • 사용하던 기존 건물의 철거 : 건물의 장부가액 및 철거비용을 당기비용으로 회계처리
    • 자가 건설시, 건설에 따른 제비용을 취득원가에 포함
    • 사용가능한 상태로 준비하는데 발생한 모든 비용

  • 지출

    • 자본적 지출 : 자산으로 처리

      • 내용연수 증가, 가치 증가, 증설

      • 정기적인 수선

        • 내용연수가 상이하면 별도의 자산으로 처리

    • 수익적 지출 : 비용으로 처리

      • 대체(동일한 수준)

  • 감가상각비

    • 정액법 : 내용연수로 나누기

      • 정률법에 비해, 이익이 크고, 유형자산의 금액도 크게 표시된다.

    • 정률법 : 상각률로 곱하기

      • 초기에 감가상각비가 많이 계상
      • 이익이 적고, 유형자산의 금액도 적게 표시된다.

    • 생산량 비례법

    • 연수 합계법

      • 특정년도 초 잔존내용연수를 내용연수 총합계로 나누어..

  • 재평가

    • 재평가 이익 : 재평가잉여금(기타포괄손익)

      재평가 손실 : 재평가손실(당기손익)

    • • 비례수정법
      • 누계액수정법

  • 처분

    • 유형자산 처분손실(영업외비용)
    • 유형자산 처분이익(영업외수익)
• 무형자산

  • 식별가능, 통제, 미래 경제적 효익

  • 영업권

    • 내부적으로 창출된 영업권은 무형자산으로 인식하지 않는다.

  • 개발비 (자산성이 있는 것만)

    • 연구단계 : 당기비용
    • 자산 인식 충족 못한 것 : 경상개발비

  • 산업재산권

  • 상각

    • 최대 20년
    • 주로 정액법
• 기타비유동자산
  • 보증금
  • 장기매출채권
  • 장기미수금
  • 장기선급비용
  • 이연법인세자산

부채계정

유동부채 : 1년 이내 상환되어야 하는..

• 매입채무

  • 외상매입금
  • 지급어음

• 차입금

  • 단기차입금 : 상환일이 1년 이내
    • 예시 : 은행에서 만기 6개월의 현금 100만원을 차입한 경우

• 미지급금 (↔ 미수금)

  • 일상적인 상거래 이외의 거래

• 미지급비용

  • 발생된 비용으로서 지급되지 아니한 것
  • 후불 임차료, 후불 보험료

• 미지급법인세

• 선수금

  • 수주공사, 수주품 및 기타 일반적 상거래
  • 미래의 자산이 된다.
  • 상품권을 할인발행하는 경우, 상품권의 액면가액은 선수금으로 계상

• 선수수익

  • 선불로 받았을 때

• 예수금

  • 일반적 상거래 이외
  • 거래처 또는 종업원으로부터 일시적으로 현금을 수취하고, 후에 이를 다시 반환하거나 해당 기관에 납부할 때까지 기록
  • 종업원의 소득세, 국민연금, 건강보험료 등

• 가수금

• 유동성 장기부채

  • 비유동부채 중 1년 내에 상환될 것

비유동부채 : 지급기일이 1년 이후

• 사채

  • 발행형태
    • 액면발행
    • 할인발행
    • 할증발행

• 장기차입금

  • 명목가액과 현재가치의 차이가 중요한 경우에는 ‘현재가치’로 평가
  • 차액은 자산수증이익/기부금으로 처리

• 퇴직급여충당부채

  • 충당 = 추정치

자본계정

자본

• 자산에서 부채를 차감한 잔액
• 잔여지분 = 주주지분 = 순자산 장부금액
  • 순자산 공정가치와는 ‘다르다‘

자본거래 : 주주와의 거래

• 자본금

  • 액면가액으로 기록

• 자본잉여금

  • 주주한테 이익을 낸 것
  • 자기주식처분이익, 주식발행초과금
  • 대변 쪽

• 자본조정 (손실)

  • 자본거래에 해당하나 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목
  • 주식할인발행차금
  • 감자차손
  • 자기주식
  • 거의다 차변 쪽

• 자본거래 종류

  • 유상증자

    • 할인발행 : 손해

  • 무상증자

  • 유상감자

    • 감자차익 : 자본잉여금
    • 감자차손 : 자본조정

  • 무상감자

    • 결손금 보전 목적

  • 자기주식 취득

    • 취득시 : 자본조정
    • 처분시 :
      • 자기주식처분이익 : 자본잉여금
      • 자기주식처분손실 : 자본조정
    • 소각 (감자)

손익거래

• 기타포괄손익누계
  • 미실현손익의 합계
  • 확정적으로 벌어들인 손익을 당기순손익이라 하고,
  • 포괄적인 잠재손익을 기타포괄손익이라고 한다.
  • 당기손익으로 인식하지 않은 수익과 비용
  • 재평가잉여금
• 이익잉여금
  • 실현수익의 합계 = 당기순이익의 합계
  • 사외에 유출되지 않고, 사내에 남아 있는..
  • 분류
    • 법정적립금 : 배당불가능
      • 이익준비금
    • 임의적립금 : 배당불가능
      • 사업확장적립금
    • 미처분 이익잉여금 : 배당가능
  • 처분 : 배당금, 적립금
  • 배당금
    • 현금배당
    • 주식배당

수익계정

수익

• 수익의 인식 : 실현주의

  • 판매기준 또는 인도기준

  • 장기할부매출 : 인도시

  • 상품권판매 : 재화나 용역을 제공한 시점에 인식

    • 상품권 판매시는 선수금 계정

  • 용역 : 진행기준 (단기, 장기 구분 없이)

• 매출액

  • 상품, 제품의 판매 또는 용역의 제공으로 실현된 금액
  • 매출원가
    • 매출원가 = 기초재고+당기매입-기말재고
  • 판매비와관리비(판관비)
    • 감가상각비

• 측정

  • 장기할부판매 : 명목가액의 현재가치, 공정가치 차액은 이자수익으로..
  • 자산 교환
    • 동종 : 수익을 발생시키는 거래로 보지 않음
    • 이종 : 수익 발생 거래

• 거래 유형별

  • 재화의 판매
    • 효과적인 통제를 할 수 없다.
    • 수익금액 측정
  • 용역의 제공
  • 이자수익 : 유효이자율 적용, 발생기준
  • 배당금수익 : 권리와 금액이 확정되는 시점

• 영업외수익 : 본업이 아닌 것

  • 이자수익

  • 배당금수익

  • 임대료

  • 유가증권처분이익

    • 주식, 사채, 국공채

  • 단기매매증권평가이익

  • 외환차익

    • 외화자산을 회수할 때 원화 회수액이 장부가액보다 큰 경우
    • 반대는 외환차손

  • 외화환산이익 (외화환산손실)

    • 계속 보유..환율변동

  • 투자자산처분이익

  • 유형자산처분이익

  • 사채상환이익

  • 자산수증이익

  • 잡이익

비용계정

비용

• 매출원가

• 판매비와 관리비

  • 급여

  • 퇴직급여

  • 세금과 공과

  • 감가상각비

  • 대손상각비

  • 접대비

• 영업외비용

  • 이자비용
  • 기타의 대손상각비 : 매출채권 이외의 채권
  • 단기매매증권평가손실
  • 사채상환손실
  • 잡손실

• 법인세비용

손익계산서

작성기준

• 발생주의
• 실현주의
• 비용 : 수익비용대응의 원칙
• 총액주의 : 상계하지 말라
• 구분계산의 원칙
  • 매출총이익
  • 영업손익
  • 법인세비용 차감전 계속사업손익
  • 중단사업손익
  • 당기순이익

결산

결산

• 장부를 마감하는 절차

시산표

• Trial Balance T/B

• 시산표 종류

  • 합계시산표
    • 총액 기재
    • 잔액은 안보여주고, 합계만 보여준다.
  • 잔액시산표
    • 잔액만을 집계
  • 합계잔액시산표
    • 합계와 잔액을 함께

• 시산표 오류 유형

  • 거꾸로… 시산표 → 총계정원장 → 보조원장 → 전표 → 거래증빙

• 시산표 작성 절차

결산수정 분개

• 발생주의 회계
• 결산수정

  • 현금

    • 현금과부족이라는 임시계정으로 처리
    • 많은 경우 잡이익계정
    • 적은 경우 잡손실계정

  • 유가증권

    • 공정가액
    • 단기매매증권 : 당기손익
    • 매도가능증권 : 기타포괄손익누계액

  • 재고자산

    • 평가손실 : 진부화, 부폐, 파손 등 재고자산의 가치가 감소
      • 재고자산의 차감계정
    • 감모손실 : 분실 등 수량 감소
      • 정상 감모손실 : 매출원가
      • 비정상 감모손실 : 영업외비용

  • 외화자산

    • 외화환산손익
      • 외화환산이익
      • 외화환산손실

회계장부 끝맺음

• 재무상태표 계정은 계속 존속되므로 영구계정이라고도 한다.

제1장 재무제표 분석

회계감사

감사의견

• 적정

  • 중요성의 관점에서 공정하게..

• 한정

  • 한정의견 근거 문단에… 제외하고는.. 공정하게

• 부적정

  • 부적정의견 근거.. 유의성으로.. 공정하게 표시하고 있지 않습니다.

• 의견거절

  • 감사 범위 제한으로…의견을 표명하지 않습니다.

효력

• 상장기업
  • 부적정, 의견거절 : 상장폐지 사유
  • 한정 의견 : 관리 종목 지정
  • 2년 연속 한정 의견 : 상장폐지
• 코스닥 상장기업
  • 한정의견은 바로 상장폐지

재무상태표

• 단기유동성

  • 유동비율 = 유동자산 / 유동부채
  • 현금비율
  • 당좌비율 = 당좌자산 / 유동부채
    • 안정성을 평가, 클수록 좋다

• 장기유동성

  • 부채비율 = 부채 / 자기자본 ⇒ 재무적 위험
  • 자기자본비율 = 자기자본 / 총자본

• 매출채권

  • 매출채권회전율 = 매출액 / 평균 매출채권

  • 매출채권회전기간 = 365일 / 매출채권회전율

• 재고자산

  • 재고자산회전율 = 매출원가 / 평균재고자산
  • 재고자산 평균회전기간

• 설비투자자산

  • 총자산회전율 = 매출액 / 평균총자산
  • 유형자산회전율 ⇒ 자산의 효율적 운용 여부 평가

손익계산서

• 매출총이익률 = 매출이익 / 매출액

• 영업이익률

• 매출액증가율

• 순이익증가율

• 주당순이익 EPS = 당기순이익 / 유통주식수

• 자기자본이익률 RoE = 당기순이익 / 자기자본

  • 주주 입장의 수익율

제2장 원가회계

원가

• 매입원가
• 제조원가

원가의 분류

• 원가행태
  • 변동원가, 고정원가
• 추적가능성
  • 직접원가, 간접원가
• 제조활동
  • 직접재료원가
  • 직접노무원가
  • 제조간접원가
• 수익과의 대응
  • 제품원가 (재고가능원가)
    • 재고자산의 원가
  • 기간원가
    • 발생한 기간에 비용으로 처리되는 원가
    • 광고선전비를 비롯한 판매비와관리비는 즉시 비용으로 처리됨
• 의사결정

  • 관련원가, 비관련원가

    • 고정원가는 기본적으로 비관련원가이나, 회피가능한 고정원가는 관련원가이다.

  • 회피가능원가, 회피불가능원가

  • 기회원가, 매몰원가

• 통제가능성
  • 통제가능원가 : 경영자의 성과를 평가할 때 반드시 고려
  • 통제불능원가 : 경영자의 성과를 평가할 때 배제

제조원가

• 3요소

  • 직접재료원가
  • 직접노무원가
  • 제조간접원가

• 흐름

  • 직접재료원가
  • 기말 재고원가
  • 매출원가

원가배분

• 배분기준

  • 인과관계기준 : 가장 이상적이다.

  • 수혜기준

  • 부담능력기준

  • 공정성과 공평성 기준

• 제조간접원가

  • 부문공통원가
  • 부문개별원가
    • 보조부문원가
    • 제조부문원가

• 보조부문원가의 배분

  • 직접배분법

  • 단계배분법 : 순서를 정해서 단계적으로 어느 한쪽만 정하겠다.

    • 직접배분법을 사용하기 부적절한 경우에 사용

  • 상호배분법 : 방정식을 통해, 양쪽을 고려. 가장 정확

• 활동기준원가계산(ABC)

  • 도입배경

    • 전통적 배부기준에 대한 비판
    • 직접노무원가의 감소, 제조간접원가의 증가
    • 원가개념의 확대, 수명주기원가계산의 등장
    • 정보수집기술의 발달

  • 절차 5단계

    • 활동분석
    • 각 활동별로 제조간접원가를 집계
    • 활동별 원가동인(배부기준)의 결정
    • 활동별 제조간접원가 배부율의 결정
    • 원가대상별 원가계산

개별원가계산

• 주문 생산방식

  • 각 작업별로 작성

• 절차

• 정상원가계산

  • 기본원가는 실제원가를 집계

  • 제조간접원가는 예정배부, 정상

    • 예정 배부된 원가로 측정

    • 예정배부율 = 제조간접원가 예산 / 예정조업도

    • 신속한 제품원가계산을 통해 경영자에게 적시성 있는 정보를 제공

    • 제조간접원가 배부액과 실제 제조간접원가 총액은 다르다.

    • 실제치와 배부차이 생긴다.

• 제조간접원가 배부차이

• 배부차이 조정

  • 비배분법
    • 매출원가조정법 : 배부차이를 매출원가에 가감
    • 영업외손익법 : 배부차이를 영업외손익으로 처리
  • 비례배분법
    • 실제원가
    • 총원가 비례배분법
      • 복잡, 가장 정확한 원가계산 방법
    • 원가요소 비례배분법

종합원가계산

• 연속적으로 대량생산하는 업종
  • 각 공정별로 작성
• 완성품환산량 = 물량 * 완성도
• 방법

  • 평균법 : 가중평균

    • 기초재공품원가와 당기제조원가를 구별하지 않고

    • 합한 총원가가 배부대상 금액이 된다.

    • 완성품환산량을 계산해야 배부를 할 수 있다.

    • 선입선출법에 비해 계산이 간단

  • 선입선출법

    • 기초재공품 먼저 가공하여 완성
    • 기초재공품원가는 모두 완성품원가에 배분
    • 완성품환산량을 계산할 때 기초재공품 완성품환산량은 제외

표준원가계산

• 표준원가는 목표 원가

• 유용성

  • 원가관리와 통제
  • 성과평가
  • 회계업무의 간소화, 원가보고의 신속성

• 차이

  • 실제원가 < 표준원가 : 유리한 차이(F)
  • 실제원가 > 표준원가 : 불리한 차이(U)

• 가격차이

• 능률차이

  • 실제 투입량과 표준 투입량의 차이

변동원가계산

• 변동원가(직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가)만을 제품원가에 포함시키고, 고정원가는 조업도와 관계없이 기간원가로 처리

• 기업회계기준에서 인정되는 원가계산이 아니다.

  • 외부보고시에는 전부원가계산
  • 변동원가계산은 내부 보고용

• 장점

  • 이익이 생산량에 영향을 받지 않고, 판매량에 따라 결정되므로, 의사결정 왜곡 없음

• 단점

  • 외부보고 자료로서 이용될 수 없음

전부원가계산

• 순이익

  • 변동원가 순이익 + 기말 원가 - 기초 원가

기회원가

재료비 - 재공품 - 제품

재공품

제3장 관리회계

원가 조업도 이익 분석 CVP

• 기업의 의사결정문제에 광범위하게 사용

• CVP 분석의 가정

  • 모든 원가는 변동원가와 고정원가로 분류

  • 수익과 원가의 행태는 관련범위 내에서 선형

  • 생산량은 판매량과 동일

  • 복수제품인 경우 매출배합은 일정

  • 화폐의 시간가치를 고려하지 않는 단기적인 분석

• 공헌이익 = 매출액 - 변동원가

  • 단위당 공헌이익
  • 공헌이익률 = 총공헌이익/총매출액
  • 변동비율 = 총변동원가/총매출액

• CVP 분석

  • 손익분기점 BEP

    • 매출액-변동비-고정비 = 0

  • 목표이익

    • 매출액-변동비-고정비 = 목표이익

  • 세전 목표이익

  • 안전한계

    • 예산 또는 실제 매출액이 손익분기점 매출수준을 초과하는 정도

• 중심점

  • 원가중심점 : 통제가능한 원가의 발생에 대해서만 책임

  • 수익중심점 : 매출액에 대해서만 통제책임

  • 이익중심점 : 원가와 수익 모두 통제책임

  • 투자중심점 : 원가 및 수익 뿐만 아니라, 투자의사결정에 대해서도 책임

• 대체가격

• 영업레버리지

  • 영업이익 변화율 / 매출액 변화율

  • 1이면, 동일한 비율

    • 고정비가 없다는 의미

  • 매출액 200만원 → 250만원 : 25% 증가

    • 영업이익 30만원 → 375,000원

  • 고정영업비가 차지하는 비중이 높을수록, 매출액의 변화에 따른 영업이익의 변화율이 증가한다.

• 잔여이익 = 영업이익-영업자산*최저필수수익율

• 매몰원가 : 이미 발생한 원가, 회피할 수 없는 원가

  • 의사결정에 고려하지 말아야 한다.

• 고정원가는 비관련원가(회피 불가능)

활동수준

• 단위 수량수준
• 배치수준
• 제품수준
• 설비수준

투자수익률

• 미국의 듀퐁사가 최초로 사용
• 영업이익 / 투자액
• 투자규모와 상관이 없다.
• 준최적화 현상이 발생할 수 있다.

Written by dukgun.com